(一)保稅貨物特征

保稅貨物是指進入一國關境，在海關監管下未繳納進口關稅，存放后再復運出口的貨物。

由于各國實行保稅制度的目的不同，各國海關保稅制度所涉及的范圍也有差異。因此，各國對保稅貨物的解釋也不同。保稅貨物特征主要表現如下。

1.經海關批準

海關保稅的范圍包括批準成立保稅倉庫、保稅工廠、保稅集團；海關接受加工貿易備案，核發登記手冊，包括核發電子的或紙質的登記手冊，實際上就是在行駛批準保稅的權力；保稅區和出口加工區是由國務院審批的，但是具體批準這些區域的某些進口貨物的保稅仍是海關的權力，也屬于海關批準保稅的范圍。

2.海關監管

保稅貨物從進境之日起就必須置于海關的監管之下，它在境內的運輸、儲存、加工、裝配都必須接受海關監管，直到復運出境或改變性質辦理正式進口手續止。未經海關許可，不得開拆、提取、交付、發運、調運、改裝、抵押、質押、留置、轉讓、更換標志、移作他用或進行其他處置。海關對保稅貨物施加的縫志，任何人不得擅自開啟或者損壞。

3.暫緩納稅

保稅貨物是未辦理納稅手續進境的，屬于暫時免稅，待貨物確定最終流向后，海關再決定征稅或免稅。

4.復運出境

保稅貨物的最終流向是復運出境。因此，經海關批準保稅進境后的貨物一旦決定不復運出境，就改變了保稅貨物的特性，不再是保稅貨物，而應當按照留在境內的實際性質辦理相應的進口手續，如加工貿易進口料件經批準內銷、保稅倉庫貨物出庫進入國內市場等。

(二)海關對保稅貨物監管的基本特征

1.批準保稅

海關批準進口貨物保稅的原則有以下三條。

(1)合法經營。合法經營是指申請保稅的貨物或申請保稅的形式或保稅申請人本身不屬于國家禁止的范圍，并且獲得有關主管部門的許可，有合法進出口的憑證。

(2)復運出境。復運出境是指申請報稅的貨物流向明確，進境儲存、加工、裝配后的最終流向表明是復運出境的；而且申請保稅的單證能夠證明進出基本是平衡的。

(3)可以監管?？梢员O管是指申請保稅的貨物無論在進出口環節，還是在境內儲存、加工、裝配環節，海關都可以監管，不會因為某種不合理因素造成監管失控。

2.納稅暫緩

一般進口貨物必須在進境地海關辦妥納稅手續才能提取，保稅貨物在進境地海關不辦理手續就可以提取，這不是說不要辦理納稅手續，而是要到貨物最終復運出境或改變保稅貨物特性按貨物不復運出境的實際性質申報時辦理納稅手續。

3.監管延伸

一般進口貨物，海關監管的時間是自進口貨物進境起到辦結海關手續、提取貨物止，出口貨物的海關監管的時間為自向海關申報起到裝運出境止，海關監管的地點主要在貨物進出境口岸的海關監管場所。

保稅貨物的海關監管無論是地點還是時間，都必須延伸。

從時間上說，保稅貨物進境后被提取，不是海關監管的結束，而是海關保稅監管的開始，一直要監管到儲存、加工、裝配后復運出境或者不出境辦結正式進口海關手續為止。

從地點上說，保稅貨物提離進境地口岸海關監管場所后，凡是該貨物儲存、加工、裝配的地方，都是海關監管該保稅貨物的場所。

4.核銷結關

在規定的時間內復運出境的數量或辦妥正式進口納稅手續的數量與原來進口數量一致，就可以核銷結關。各類保稅貨物的核銷期限將在下面介紹。

5.準予保稅的期限

準予保稅的期限是指經海關批準保稅后再境內儲存、加工、裝配的時間限制。

(三)保稅貨物報關程序

保稅貨物的報關程序包括三個階段：前期階段——備案申請保稅；進出境階段——進出口報關；后續階段——報核申請結案。

1.備案申請保稅

經國家批準的保稅區域包括保稅區、出口加工區、從境外運入區內儲存、加工、裝配后復運出的貨物，采用填制進出境備案清單的方式報關，備案階段與報關階段合并，并省略了按照每一個合同或每一批貨物進行備案保稅的環節。入庫時，海關根據核定的保稅倉庫存入貨物范圍和商品種類對報關入庫貨物的品種、數量、金額進行審核，并對入庫貨物進行注銷登記。

2.進出口報關

所有經海關批準保稅的貨物，包括區域保稅貨物、倉儲保稅貨物和加工貿易中經海關批準準予保稅的貨物，在進出境時必須和其他貨物一樣進入進出境報關階段。

3.報核申請結案

報核申請結案階段的具體環節是：企業報核、海關受理、實施核銷、結關銷案。所有經海關批準保稅的貨物，包括區域保稅貨物、倉儲保稅貨物和加工貿易經海關批準準予保稅的貨物都必須按規定由保稅貨物的經營人向主管海關報核，海關受理報核后進行核銷，核銷后視不同情況分別予以結關銷案。

(1)區域保稅貨物因為沒有規定具體的保稅期限，所以最終的結案應當以進區貨物最終全部出境或出區辦結海關手續為結案標志。本期核銷該批報稅貨物沒有全部出境或出區辦結海關手續的，則不能結案，結轉到下期繼續監管，直到能夠結案。

(2)倉儲保稅貨物應當以該貨物在規定的保稅期限內最終全部出境或出庫辦結海關手續為結案標志。每月報核一次。本期核銷該批報稅貨物沒有全部出境或出庫辦結海關手續的則不能結案，結轉到下期繼續監管，直到能夠結案或者到期變賣處理。

(3)加工貿易經海關批準準予保稅的貨物應當以該加工貿易合同項下產品在規定期限內全部出口或者部分出口，不出口部分全部得到合法處理為結案標志。海關受理報核后，在規定的核銷期限內實施核銷，對不設立臺賬的，予以結案；對設立臺賬的，應當到銀行撤銷臺賬，然后結案。

(四)各類保稅貨物的報關

1.加工貿易保稅貨物

加工貿易保稅貨物的海關監管有兩種模式：一種是常規監管模式，另一種是聯網監管模式。

(1)常規監管模式。常規監管模式是一種以合同為單元的監管模式，目前海關對加工貿易保稅貨物的監管大量采用的多是這種模式，它的基本程序包括合同備案、進出境報關、合同核銷結案，具體流程如圖7-5所示。

(2)聯網監管模式。海關對加工貿易企業聯網監管，是海關通過計算機網絡，從實行全過程計算機管理的加工貿易企業提取監管所必需的財務、物流、生產經營等數據，與海關計算機管理系統連接，從而實施對保稅貨物監管的一種模式。

2.保稅倉庫貨物

保稅倉庫貨物的報關分為進庫報關、出庫報關和集中報關。

(1)進庫報關。貨物在保稅倉庫所在地進境時，除易制毒化學品、監管化學品、消耗臭氧層物質外免領許可證件，由發貨人或其代理人辦理進口報關手續，海關進境現場放行后存入保稅倉庫。

(2)出庫報關。出庫報關存在兩種情況：進口報關和出口報關。出現下列情況時，需要進行出庫進口報關如下。

①用于加工貿易的由加工貿易企業或其代理人按加工貿易貨物的報關程序辦理進口報關手續。

②用于可以享受特定減免的特定地區、特定企業和特定用途的，由享受特定減免稅的企業或其他代理人按特定減免稅貨物的報關程序辦理進口報關手續。

③保稅倉庫貨物出庫進入國內市場或用于境內其他方面，由收貨人或其他代理人按一般進口貨物的報關程序辦理進口報關手續。

保稅倉庫貨物出庫轉口或退運，由保稅倉庫經營企業或其代理人按一般出口貨物的報關程序辦理出口報關手續，但免納出口稅，免交驗出口許可證件。

(3)集中報關。保稅貨物出庫批量少、批次頻繁的，經海關批準可以辦理定期集中報關手續。

小知識

保稅倉庫貨物報關應注意的事項：

1.保稅倉庫所存貨物的儲存期限為1年，如特殊情況需要延長儲存期限，應向主管海關申請延期，經海關批準，可以延長，但延長的期限不超過1年。

2.保稅倉庫所存貨物，是海關監管貨物，未經海關批準未按規定辦理有關手續，任何不得出售、轉讓、抵押、留置、移作他用或者進行其他處置。

3.貨物在倉庫儲存期間發生損壞或者滅失，除不可抗力原因外，保稅倉庫當依法向海關繳納損壞、滅失的稅款，并承擔相應的法律責任。

4.保稅倉庫貨物可以進行包裝、分級分類、加刷嘜頭、分拆、拼裝等簡單加工，不得進行實質性加工。

5.保稅倉庫經營企業應于每月5日前以電子數據和書面形式向主管海關申報前一個月倉庫收、付、存情況，并隨附有關的單證，有主管海關核銷。

3.保稅區貨物的報關

保稅區貨物的進出境報關分為兩種：報關制和備案制。報關制適用于屬于自用的保稅區與境外之間進出境貨物；備案制適用于屬于非自用的保稅區與境外之間進出境貨物，包括加工出口、轉口、倉儲和展示。

保稅區貨物的進出區報關要根據不同的進口貨物報關單進行報關。

(1)保稅進口料件以及用保稅進口料件生產的成品、半成品進出區報關。貨物進區報出口的要有加工貿易《登記手冊》,并填寫出口報關單，提供有關的許可證件。這類報關海關不簽發出口貨物報關單(退稅證明聯)。

貨物出區報進口的，若進入國內市場的，進入一般進口報關程序，填寫一般進口貨物報關單；若用于加工貿易的，進入保稅貨物報關程序，填寫加工貿易報關單，提供加工貿易《登記手冊》,按批準的保稅額度保稅；可以享受特定減免稅的企業使用的，進入特定減免稅貨物報關程序，提供《進口征免稅證明》和應當提供的許可證件、免繳進口稅。

(2)進出區外發加工。

進區：憑外發加工合同向保稅海關備案，加工出區核銷，不進入進出境報關程序，不填寫進出口報關單，不繳納稅費。

出區：需由區外加工企業在加工企業所在地海關辦理備案手續，進入貿易合同備案程序，包括臺賬程序。加工期限最長為6個月，特殊情況經海關批準還可以延長，延長的最長期限為6個月，備案后進入加工貿易貨物出區報關程序。

(3)設備進出區。不管是施工還是投資設備，進出區均需向保稅區海關備案，設備進區不進入報關程序，不繳納出口稅，海關不簽發出口退稅報關單，設備系從國外進口已征進口稅的，不退進口稅，設備退出區外的，也不進入報關程序。

4.出口加工區貨物報關

出口加工區貨物實行計算機聯網管理，區內企業應建立符合海關監管要求的電子計算機管理數據庫，并與海關實行電子計算機聯網。在進出口貨物前，應向出口加工區主管海關申請設立電子賬冊，企業憑經海關審核通過的電子賬冊辦理進出口貨物的報關手續。出口加工區企業電子賬冊包括加工貿易電子賬冊和企業設備電子賬冊。

(1)出口加工區與境外之間進、出貨物的報關。出口加工區與境外之間進出貨物報關實行備案制，由貨主或其代理人填寫進、出境貨物備案清單，向出口加工區海關報關。

對于跨關區進出境的出口加工區貨物，一般按“轉關運輸”中的直轉轉關方式辦理轉關。

對于同一直屬海關的關區內進出境的出口加工區貨物，一般按直通式報關。按“轉關運輸”中直轉轉關方式轉關的報關程序如下。

①境外貨物運入出口加工區。貨物到港后，收貨人或其代理人向口岸海關錄入轉關申報數據，并持“進口轉關貨物申報單”、“汽車載貨登記簿”向口岸海關物流監控部門辦理轉關手續；口岸海關審核同意企業轉關申請后，向出口加工區海關發送轉關申報電子數據，并對運輸車輛進行加封。

貨物運抵出口加工區后，收貨人或其代理人向出口加工區海關辦理轉關核銷手續，出口加工區海關物流監控部門核銷“汽車載貨登記簿”,并向口岸海關發送轉關核銷電子回執；同時收貨人或其代理人錄入“出口加工區進境貨物備案清單”,向出口加工區海關提交運單、發票、裝箱單、電子賬冊編號、相應的許可證件等單證辦理進境報關手續；出口加工區海關審核有關報關單證，確定是否查驗，對不需查驗的貨物予以放行；對需查驗的貨物，由海關實施查驗后，再辦理放行手續，簽發有關備案清單證明聯。

②出口加工區貨物運出境外。發貨人或其代理人錄人"出口加工區出境貨物備案清單”,向出口加工區海關提交運單、發票、裝箱單、電子賬冊編號等單證辦理出口報關手續，同時向出口加工區海關錄人轉關申報數據，并持“出口加工區出境貨物備案清單”,“汽車載貨登記簿”向出口加工區海關物流監控部門辦理出口轉關手續；出口加工區海關審核同意企業轉關申請后，向口岸海關發送轉關申報電子數據，并對運輸車輛進行加封。

貨物運抵出境地海關后，發貨人或其代理人向出境地海關辦理轉關核銷手續，出入境地海關核銷“汽車載貨登記簿”,并向出口加工區海關發送轉關核銷電子回執；貨物實際離境后，出境地海關核銷清潔載貨清單并反饋出口加工區海關，出口加工區海關憑以簽發有關備案清單證明聯。

從境外進入加工區的貨物，除法律、法規另有規定外，其進口關稅和進口環節稅、出口關稅的處理如下。

①區內生產型的基礎設施假設所需要的機器、設備和建設生產廠房、倉儲設施所需的基建物資、予以免稅。

②區內企業生產所需的機器、設備、磨具及其維修零配件，予以免稅。

③區內企業為加工出口產品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物料及消耗性材料予以免稅。

④區內企業和行政管理機構自用合理數量的辦公用品，予以免稅。

⑤區內企業和行政管理機構自用的交通運輸工具、生活消費產品、按進口貨物的有關規定辦理報關手續，海關予以照章征稅。

⑥區內企業加工的制成品及其在加工生產過程中產生的邊角料、余料、殘次品、廢品等銷往境外的，免征出口關稅。

(2)出口加工區與境內區外之間進、出貨物的報關。有兩點基本準則：運往區外，視同進口；運自區外，視同出口。

①出口加工區運往境內區外貨物的報關。出口加工區運往境內區外的貨物，由區外企業錄入《進口貨物報關單》,憑發票、裝箱單，以及有關許可證件等單證向出口加工區海關辦理進口報關手續。進口報關結束后，區內企業填制《出口加工區出境貨物備案清單》,憑發票、裝箱單、電子賬冊編號等單證向出口加工區海關辦理出區報關手續。

貨物經出口加工區海關查驗放行后，出口加工區海關分別向區外企業核發《進口貨物報關單》進口付匯證明聯，向區內企業核發《出口加工區出境貨物備案清單》出境收匯證明聯。

②境內區外運入出口加工區貨物的報關。境內區外運入出口加工區的貨物，由區外企業錄入《出口貨物報關單》,憑購銷合同(協議)、發票、裝箱單等單證向出口加工區海關辦理出口報關手續。出口報關結束后，區內企業填制《出口加工區進境貨物備案清單》,憑購銷發票、裝箱單、電子賬冊編號等單證向出口加工區海關辦理進區報關手續。

貨物經出口加工區海關查驗放行后，出口加工區海關分別向區外企業核發《出口貨物報關單》出口收匯證明聯，向區內企業核發《出口加工區進境貨物備案清單》進境付匯證明聯。

③出口加工區出區深加工結轉貨物報關。出口加工區貨物出區深加工結轉是指加工區內企業按照《中華人民共和國海關對出口加工區監管的暫行辦法》和《中華人民共和國海關出口加工區貨物出區深加工結轉管理辦法》的有關規定，將本企業加工生產的產品直接或者通過保稅倉庫轉入其他出口加工區、保稅區等海關特殊監管區域內及區外加工貿易企業進一步加工后復出口的經營活動。

出口加工區企業開展深加工結轉時，轉出企業憑出口加工區管委會批復，向所在地的出口加工區海關辦理海關備案手續后方可開展貨物的實際結轉；對轉入其他出口加工區、保稅區等海關特殊監管區域的，轉入企業憑其所在區管委會的批復辦理結轉手續；對轉入區域外加工貿易企業的，轉入企業憑商務主管部門的批復辦理結轉手續。

對結轉至海關特殊監管區域外的加工貿易企業的貨物，海關按照對加工貿易進口貨物的有關規定辦理手續，結轉產品如果屬于加工貿易項下進口許可證件管理商品的，企業應當向海關提供相應的有效進口許可證件。

對轉入特殊監管區域的，轉出、轉入企業分別在自己的主管海關辦理結轉手續，對轉入特殊監管區域外加工貿易企業的，轉出、轉入企業在轉出地主管海關辦理結轉手續。

對轉入特殊監管區域的深加工結轉除特殊情況外，比照轉關運輸方式辦理結轉手續；不能比照轉關運輸方式辦理結轉手續的，在主管海關提供相應的擔保后，由企業自行運輸。

對轉入特殊監管區域外加工貿易企業的深加工結轉報關程序，按海關規定的相關程序進行報關。