流通加工制造費用的核算

(1)制造費用的內容

流通加工制造費用，是指生產加工單位為組織和管理生產加工所發生的各項間接費用，主要包括流通加工生產單位管理人員的工資及提取的福利費，生產加工單位的房屋、建筑物、機器設備等的折舊和修理費，生產單位固定資產租賃費、機器物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、保險費、實驗檢驗費、季節性停工和機器設備修理期間的停工損失以及其他制造費用。在構成流通加工成本的直接材料費用、直接人工費用和制造費用等項目中，制造費用屬于綜合性費用，明細項目比較多，除機器設備等的折舊費和修理費外，制造費用的大部分為一般費用。盡管有些制造費用和加工產品產量的變動有關，但制造費用多為固定費用，不能按照業務量制定定額，只能按會計期間編制制造費用預算，控制制造費用總額。

(2)制造費用的歸集

制造費用是通過設置制造費用明細賬，按照費用發生的地點來歸集的。制造費用明細賬按照加工生產單位開設，并按費用明細賬項目設專欄組織計算。流通加工制造費用的格式可以參考工業企業制造費用的一般格式。

由于流通加工環節的折舊費用、固定資產修理費用等占成本比例較大，其費用歸集尤其重要。下面簡述折舊費用和固定資產修理費用等項目的歸集方法。

①折舊費用的歸集

折舊費用和修理費從其與加工生產工藝過程的關系看，屬于基本費用，為了簡化核算，通常視同組織和管理加工生產所發生的間接費用。折舊費用是通過編制“折舊費用計算匯總表”，計算出各生產單位本期折舊費用以后，計入制造費用。

②修理費用的歸集

固定資產修理費用，一般可以直接計入當月該生產單位的制造費用。當修理費用發生不均衡，一次發生的費用數額較大時，也可以采用分期攤銷或按計劃預提計入制造費用的辦法。如某物流中心以銀行存款支付固定資產月修理費4500元，其中第一加工車間的制造費用1200元，第二加工車間的制造費用1600元，第三加工車間的制造費用1700元。當采用預提方式計提大修理費用時，要注意應正確預計每月的提取數額，且預提費用總額與實際支付費用總額的差額，到期末應當調整計入流通加工成本。

（3）制造費用的分配

制造費用是各加工單位為組織和管理流通加工所發生的間接費用，其收益對象是流通加工單位當期所發生的全部產品。當加工單位只加工一種產品時，制造費用不需要在收益對象之間分配，直接轉入流通加工成本；若加工多種產品時，則需要在全部收益對象之間進行分配。在選擇制造費用分配方法時，同樣要注意分配標準的合理和簡便。在實際工作中，制造費用分配方法有生產工時分配法、機器工時分配法、系數分配法、直接人工費用比例分

配法、計劃分配率分配法等。

現以生產工時分配法、機器工時分配法為例進行說明。

①生產工時分配法

生產工時分配法，是以加工各種產品的生產工時為標準分配費用的方法。加工生產工時一般是指加工產品實際總工時，也可按實際加工量和單位加工量的定額總工時分配。

②機器工時分配法

機器工時分配法，是指以各種加工產品（各收益對象）的機器工作時間為標準，分配制造費用的方法。當制造費用中機器設備的折舊費用和修理費用比較大時，釆用機器工時分配法比較合理。必須指出，不同機器設備在同一工作時間內的折舊費用和修理費用的差別較大。也就是說，同一件產品（或不同產品）在不同的機器上加工一個單位所負擔的費用應當有所差別。因此，當一個加工部門內存在使用和維修費用差別較大的不同類型的機器設備時，應將機器設備合理分類，確定各類機器設備的工時系數。各類機器設備的實際工作時間，應當按照其工時系數換算成標準機器工時，將標準機器工時作為分配制造費用的依據。

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